Раздел 2.1 декларации по имуществу. Как заполнять новые строки расчета по налогу на имущество и декларации. Информация по зданию

В силу п. 1 ст. 386 НК РФ учреждения здравоохранения, как и другие плательщики налога на имущество организаций, обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периодов представлять расчеты по авансовым платежам по налогу и декларацию по налогу в налоговые органы. Форма налоговой декларации утверждена Приказом ФНС РФ от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@. Приказ содержит новые формы налоговой декларации, а также налогового расчета по авансовому платежу, форматы представления форм отчетности в электронном виде и требования к их заполнению (далее – декларация, расчет, Порядок заполнения). В статье мы рассмотрим основные новшества данного приказа.

Состав декларации.

В соответствии с п. 3 Приказа ФНС РФ от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ новая форма налоговой декларации применяется начиная с представления отчетности за налоговый период 2017 года. Однако Письмом ФНС РФ от 14.04.2017 № БС-4-21/7145 налоговым органам рекомендовано принимать расчеты авансовых платежей по налогу на имущество организаций за I квартал 2017 года уже по новой форме. Это связано с тем, что новые расчеты учитывают изменения, внесенные в порядок уплаты налога на имущество организаций, вступившие в силу 1 января 2017 года.

Согласно п. 1.2 Порядка заполнения включает в себя:

титульный лист;

раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет»;

раздел 2 «Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства»;

раздел 2.1 «Информация об объектах недвижимого имущества, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости»;

раздел 3 «Исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется как ».

Как мы видим, в отличие от декларации, утвержденной Приказом ФНС РФ от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895, новая форма декларации дополнена разделом 2.1, в котором приводится пообъектная информация о недвижимом имуществе, облагаемом налогом по среднегодовой стоимости, в отношении которого налог исчислен в разделе 2 декларации, с указанием кадастровых номеров (при наличии), условных номеров (при наличии), инвентарных номеров (при отсутствии кадастровых, условных номеров и в случае наличия инвентарного номера), кодов ОКОФ и остаточной стоимости на последний день налогового периода.

Кроме того, в Приказе ФНС РФ от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ уточнен порядок согласования одной декларации в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта РФ (в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет муниципального образования).

В силу п. 1.6 Порядка заполнения декларация заполняется в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) муниципального образования, согласно ОКТМО. При этом в декларации, представляемой в налоговый орган, указываются суммы налога, коды ОКТМО которых соответствуют территориям муниципальных образований, подведомственным данному налоговому органу.

В случае, если законодательством предусмотрено зачисление налога в региональный бюджет без направления по нормативам суммы налога в бюджеты муниципальных образований, одна декларация может заполняться в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта РФ, по согласованию с налоговым органом по данному субъекту РФ, полученному до начала налогового периода, за который представляется такая декларация. В этом случае при заполнении декларации указывается код ОКТМО, соответствующий территории муниципального образования, подведомственной налоговому органу по месту представления декларации.

В случае, если налог зачисляется полностью или частично в бюджеты муниципальных образований, одна декларация может оформляться в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет муниципального образования, по согласованию с налоговым органом по данному субъекту РФ, полученному до начала налогового периода, за который представляется такая декларация. В этом случае при заполнении декларации указывается код ОКТМО, соответствующий территории муниципального образования, подведомственной налоговому органу по месту представления декларации.

В свою очередь, если налог полностью или частично зачисляется в бюджеты муниципальных образований, находящихся в ведении одного налогового органа, одна декларация может составляться в отношении сумм налога, исчисленных отдельно по каждому муниципальному образованию и соответствующему ему коду ОКТМО. При этом одна декларация в отношении имущества, подлежащего налогообложению в пределах одного муниципального района, может заполняться только в случае, если отсутствует решение представительного органа муниципального района о зачислении доходов от налога в бюджеты поселений, входящих в состав муниципального района, по установленным нормативам отчислений от доходов от налога, подлежащих зачислению в соответствии с законом субъекта РФ в бюджеты муниципальных районов.

Титульный лист.

В отношении как формы, так и порядка заполнения титульного листа надо отметить следующие новшества:

2. Уточнено, что номер контактного телефона учреждения должен состоять из кода страны, кода населенного пункта, номера телефона без знаков и пробелов. Например, «84950000000».

3. В связи с принятием Федерального закона от 06.04.2015 № 82-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части отмены обязательности печати хозяйственных обществ» исключена обязанность заверять декларацию печатью юридического лица.

Раздел 1

Как и ранее, указанный раздел заполняется в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по месту нахождения учреждения, месту нахождения обособленного подразделения учреждения, имеющего отдельный баланс, месту нахождения недвижимого имущества.

Раздел 2

Согласно п. 5.2 Порядка заполнения данный раздел заполняется отдельно в отношении:

имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения учреждения;

имущества каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения учреждения и обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам;

каждого объекта недвижимого имущества, имеющего место фактического нахождения на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне РФ);

имущества, расположенного на территории другого государства, в отношении которого суммы налога фактически уплачены за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством другого государства;

льготируемого по конкретной налоговой льготе (за исключением налоговых льгот в виде уменьшения всей суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, и налоговой льготы, установленной в виде понижения налоговой ставки) имущества.

При заполнении строк и граф данного раздела учитываются следующие особенности (п. 5.3 Порядка заполнения).

	Порядок заполнения
	Указывается код вида имущества. Все коды представлены в приложении 5 к Порядку заполнения
	Проставляется код ОКТМО, по которому подлежит уплате сумма авансового платежа по налогу
	Отражаются сведения об остаточной стоимости основных средств за налоговый период по состоянию на соответствующую дату
	Указывается среднегодовая стоимость имущества за налоговый период, исчисленная как частное от деления на 13 суммы значений по графе 3 строк с кодами 020 – 140
	в первой части показателя – код налоговой льготы в соответствии приложением 6 к Порядку заполнения; вторая часть показателя по строке с кодом 160 заполняется только в случае, если в первой части показателя обозначен код налоговой льготы 2012000
	Отражается среднегодовая стоимость не облагаемого налогом имущества за налоговый период, исчисленная как частное от деления на 13 суммы значений по графе 4 строк с кодами 020 – 140
	Отражается налоговая база, исчисленная как разница значений строк с кодами 150 и 170
	Указывается составной показатель: в первой части показателя – код налоговой льготы 2012400; во второй части показателя – последовательно номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, в соответствии с которым предоставляется соответствующая налоговая льгота
	Приводится налоговая ставка
	Отражается сумма налога за налоговый период, исчисленная как: произведение значений строк с кодами 190, 210 и 215, деленное на 100, в случае заполнения раздела 2 декларации с кодом 09 по строке «Код вида имущества (код строки 001)»; произведение значений строк с кодами 190 и 210, деленное на 100, в случае заполнения раздела 2 декларации с прочими кодами вида имущества, указанными по строке «Код вида имущества (код строки 001)»
	Приводится сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных по окончании отчетных периодов (I квартал, полугодие (второй квартал), девять месяцев (III квартал)), по налоговым расчетам по авансовым платежам по налогу, представленным в течение налогового периода
	Указывается составной показатель: в первой части показателя – код налоговой льготы 2012500; во второй – последовательно номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, в соответствии с которым предоставляется соответствующая налоговая льгота
	Проставляется сумма налоговой льготы, уменьшающей сумму налога, подлежащую уплате в бюджет
	Отражается всех учтенных на балансе основных средств по состоянию на 31 декабря налогового периода, за исключением остаточной стоимости имущества, не облагаемого налогом по пп. 1 – 7 п. 4 ст. 374 НК РФ

* Заполняется только в случае установления законом субъекта РФ для учреждения по данному имуществу налоговой льготы в виде понижения ставки.

** Заполняется только в случае установления законом субъекта РФ для отдельной категории налогоплательщиков налоговой льготы в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Раздел 2.1

Как мы уже отметили, декларация дополнена разделом 2.1, в котором приводится пообъектная информация о недвижимом имуществе, облагаемом налогом по среднегодовой стоимости, в отношении которого налог исчислен в разделе 2 декларации, с указанием кадастровых номеров (при наличии), условных номеров (при наличии), инвентарных номеров (при отсутствии кадастровых, условных номеров и в случае наличия инвентарного номера), кодов ОКОФ и остаточной стоимости на последний день налогового периода.

Данный раздел заполняется в отношении объектов недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которых признается среднегодовая стоимость, сумма налога в отношении которых исчисляется в разделе 2 декларации.

Напомним, что в соответствии со ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как:

1) среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 375 НК РФ). При ее определении имущество учитывается по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным учетной политикой учреждения. В случае если остаточная стоимость имущества включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с данным имуществом, остаточная стоимость указанного имущества определяется без учета таких затрат.

В том случае, когда для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость этих объектов для целей налогообложения рассчитывается как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода;

2) кадастровая стоимость отдельных объектов недвижимого имущества по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 НК РФ (п. 2 ст. 375 НК РФ).

Необходимо отметить, что п. 2 ст. 375 НК РФ закреплено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 НК РФ. В силу положений пп. 3 п. 12 и п. 13 ст. 378.2 НК РФ порядок налогообложения объектов недвижимого имущества исходя из кадастровой стоимости применяется в отношении организаций – собственников объектов недвижимого имущества. Между тем все имущество учреждений здравоохранения является государственной или муниципальной собственностью и закрепляется за ними на праве оперативного управления.

Следовательно, на объекты недвижимого имущества, принадлежащие учреждению здравоохранения на праве оперативного управления, нормы ст. 378.2 НК РФ не распространяются.

При заполнении строк и граф данного раздела учитываются следующие особенности (п. 6.2 Порядка заполнения).

	Порядок заполнения
	Отражается кадастровый номер объекта недвижимого имущества (при наличии)
	Обозначается условный номер объекта недвижимого имущества (при наличии) в соответствии со сведениями Единого государственного реестра недвижимости
	Указывается инвентарный номер объекта недвижимого имущества
	Проставляется код объекта недвижимого имущества в соответствии с ОКОФ
	Приводится остаточная стоимость объекта недвижимого имущества по состоянию на 31 декабря налогового периода

* Заполняется в случае отсутствия информации по строке 010 или 020.

В случае выбытия объекта недвижимого имущества до 31 декабря налогового периода (ликвидации организации до 31 декабря налогового периода) в отношении него раздел 2.1 не заполняется (п. 6.3 Порядка заполнения).

Раздел 3

российскими и иностранными организациями в отношении объектов недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которых признается кадастровая стоимость;

иностранными организациями в отношении объектов недвижимого имущества организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства;

иностранными организациями в отношении объектов недвижимого имущества, не относящихся к деятельности иностранных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

Как мы уже отметили, на объекты недвижимого имущества, принадлежащие учреждению здравоохранения на праве оперативного управления, нормы ст. 378.2 НК РФ не распространяются. Следовательно, и указанный раздел декларации ими не заполняется. Вместе с тем отметим что в данном разделе:

а) добавлена строка (001) «Код вида имущества». Коды приведены в приложении 5 к Порядку заполнения;

б) исключены строки, заполняемые в отношении инвентаризационной стоимости объектов недвижимого имущества иностранных организаций за налоговый период 2013 года;

в) отредактированы наименования строк, в которых указывается кадастровая стоимость;

г) добавлены строки, в которых отражается доля налогоплательщика в праве на объект недвижимого имущества (заполняется только в отношении объекта, находящегося в общей собственности), доля по п. 6 ст. 378.2 НК РФ.

Приложения к Порядку заполнения.

Здесь следует сказать об изменениях, коснувшихся справочника «Коды налоговых льгот» (приложение 6 к Порядку заполнения). Указанный порядок дополнен тремя новыми кодами льгот.

Код льготы	Наименование льготы	Основание
	Организации – в отношении имущества, расположенного во внутренних морских водах Российской Федерации, в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря, используемого при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья, включая геологическое изучение, разведку, проведение подготовительных работ	Пункт 23 ст. 381 НК РФ
	Организации – в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате: реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми. Исключения, установленные абзацами вторым и третьим настоящей налоговой льготы, не применяются в отношении железнодорожного подвижного состава, произведенного начиная с 1 января 2013 года	Пункт 24 ст. 381 НК РФ
	Организации – в отношении имущества, учитываемого на балансе организации – участника свободной экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории свободной экономической зоны и расположенного на территории данной свободной экономической зоны, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества	Пункт 25 ст. 381 НК РФ

В заключение отметим наиболее важные изменения в новой форме налоговой декларации:

1. Исключен код вида экономической деятельности по ОКВЭД.

2. Уточнен порядок согласования одной декларации в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта РФ (в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет муниципального образования).

3. Декларация дополнена разд. 2.1, в котором приводится пообъектная информация о недвижимом имуществе, облагаемом налогом по среднегодовой стоимости, в отношении которого налог исчислен в разд. 2 декларации, с указанием кадастровых номеров (при наличии), условных номеров (при наличии), инвентарных номеров (при отсутствии кадастровых, условных номеров и в случае наличия инвентарного номера), кодов ОКОФ и остаточной стоимости на 31 декабря налогового периода.

добавлена строка «Код вида имущества»;

отредактированы наименования строк, в которых указывается кадастровая стоимость;

добавлены строки, в которых отмечается доля налогоплательщика в праве на объект недвижимого имущества (заполняется только в отношении объекта, находящегося в общей собственности), доля по п. 6 ст. 378.2 НК РФ.

Рекомендации по заполнению раздела 2.1 декларации (и расчета) по налогу на имущество содержатся в письме ФНС от 14.03.2018 № БС-4-21/4786@. Данный раздел, напомним, содержит информацию об объектах недвижимости, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости. Недавно налоговое ведомство внесло в эти рекомендации изменения (письмо от 14.09.2018 № БС-4-21/17967@). Однако правил для раздела 2.1 они не коснулись. Напомним эти правила.

Строки 010-030

Если у объекта есть кадастровый номер, укажите его в строке 010. Если кадастровый номер не присвоен, заполните строку 020, указав в ней условный номер. Это может быть номер, присвоенный объекту при внесении сведений о нем в ЕГРН. Если и такого номера у недвижимости нет, впишите в строку 030 ее инвентарный номер.

Аналогичные разъяснения ведомства мы приводили .

Строка 040

В этой строке укажите ОКОФ объекта недвижимости. Заполняйте поле слева направо с первой ячейки. Если код объекту присваивался еще по старому ОКОФ, вписывайте его в таком же порядке, без учета разделителей в виде точек. Оставшиеся пустыми ячейки прочеркните.

Нюанс строки 050

В общем случае по строке 050 приводится остаточная стоимость объекта недвижимого имущества на 31 декабря.

Особые правила применяются в случае учета нескольких объектов недвижимости в качестве одного инвентарного объекта. Тогда по каждому из этих объектов вы должны заполнить отдельный блок строк 010—050. Остаточную стоимость для каждого объекта нужно рассчитать пропорционально доле его площади в суммарной площади всех объектов.

Например, инвентарный объект суммарной площадью 1 000 кв. м состоит из трех объектов площадью 500, 300 и 200 кв. м соответственно. Остаточная стоимость всех учтенных в инвентарной карточке объектов на 31.12.2017 равна 900 000 руб.

Рассчитаем долю остаточной стоимости для строк 050 по каждому из объектов.

Сдать расчет по налогу на имущество за 3 квартал 2017 года надо не позднее 30 октября. Как налоговая служба советует заполнять обновленные формы отчетности по налогу на имущество?

При исчислении налога на имущество организаций у налогоплательщиков традиционно возникает ряд вопросов. В частности, ряд из них касается правильного заполнения отчетности. В этом году многие интересовались, как именно будут заполняться обновленные формы документов, в которые был добавлен новый раздел. Разберемся, какие именно изменения были внесены в отчетность.

Раздел 2.1 нового расчета по налогу на имущество и декларации

ФНС недавно дала разъяснения по вопросам заполнения раздела 2.1 новой формы отчетности по налогу на имущество организаций. В частности, проблемы возникали с тем, какие номера объектов необходимо указывать в разделе расчета и декларации.

Обновленная форма отчетности была утверждена . Был введен новый раздел 2.1 «Информация об объектах недвижимого имущества, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости». В данном разделе должна быть представлена информация по каждому объекту недвижимости, который облагается налогом по среднегодовой стоимости.

В соответствии со ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, а также как кадастровая стоимость отдельных объектов недвижимого имущества по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.

В разъяснениях, которые даны в , указывается, что строка 030 (инвентарный номер) заполняется только в том случае, если отсутствует информация в строках 010 (кадастровый номер) или 020 (условный номер).

Что касается условного номера, который указывается в строке 020 раздела 2.1 , то это может быть номер, присвоенный в соответствии с Порядком присвоения объектам условных номеров, или в соответствии с Инструкцией о порядке присвоения объектам недвижимого имущества условных номеров.

На практике не все понимают также и что именно указывать в строке 030 (инвентарный номер). Это может быть инвентарный номер, присвоенный объекту органами технической инвентаризации или присвоенный в соответствии с Методическими указаниями по бухучету основных средств. Также заполняется и строка 030 раздела 2.1 налогового расчета по авансовому платежу.

Титульный лист нового расчета по налогу на имущество и декларации

Изменились и некоторые моменты заполнения титульного листа и формы. Так, теперь не надо указывать код вида экономической деятельности по ОКВЭД.

Уточнен порядок указания номера телефона организации - он должен состоять из кода страны, кода населенного пункта, номера телефона без знаков и пробелов (например, «84950000000»). Стоит отметить, что заверять декларацию печатью юридического лица больше не нужно.

Раздел 3 нового расчета по налогу на имущество и декларации

Изменения коснулись и раздела 3 декларации. Так, в него добавлена строка «Код вида имущества», и отредактированы наименования строк, в которых указывается кадастровая стоимость. Помимо этого, были добавлены строки, в которых отмечается доля налогоплательщика в праве на объект недвижимого имущества (заполняется только в отношении объекта, находящегося в общей собственности), доля по п. 6 ст. 378.2 НК РФ.

Стоит отметить, что изменениями также был уточнен порядок согласования одной декларации в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта РФ (в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет муниципального образования).

Когда использовать новую форму расчета по налогу на имущество и декларации

Впервые отчитаться по новой форме налоговой декларации организации должны по итогам 2017 года, а новую форму расчета по авансовым платежам нужно будет использовать, начиная с отчетности за первый квартал 2018 года.

Однако новую форму расчета по авансовому платежу налогоплательщики могут применять уже в 2017 году, например, для применения «льготного» коэффициента Кжд.

За 2017 г. организации должны будут отчитаться по налогу на имущество по новой форме декларации. Эта декларация, а также и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ (далее - Порядок). Но уже сейчас у компаний возникают вопросы, связанные с ее заполнением. В основном они касаются нового раздела 2.1, в котором приводится информация об объектах недвижимого имущества, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости.Анализируем актуальные разъяснения специалистов Минфина России и ФНС России по вопросам, касающимся налога на имущество организаций.

Среди актуальных вопросов, которые налогоплательщики задают контролирующим органам, - как правильно заполнить отдельные строки раздела 2.1 новой формы декларации, уплатить налог в ситуациях, связанных с арендными отношениями, переводом товара в состав основных средств, а также разделом недвижимости, включенной в перечень объектов, облагаемых налогом по кадастровой стоимости. Разберемся во всем по порядку.

Номера объекта недвижимости

Согласно п. 6.2 Порядка в разделе 2.1 декларации в отношении объекта недвижимости показываются:

По строке 010 - кадастровый номер (при наличии);

По строке 020 - условный номер (при наличии);

По строке 030 - инвентарный номер.

Информация по зданию

Понятие «здание» приведено в подп. 6 п. 2 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2009 № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений». Под ним понимается результат строительства, представляющий собой объемную строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, включающую в себя помещения, сети и системы инженерно-технического обеспечения. Некоторые из этих частей (например, лифты) имеют меньший срок полезного использования, чем само здание.

Согласно п. 6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», если объект включает несколько частей, имеющих разные сроки полезного использования, каждая из них учитывается в составе основных средств как самостоятельный инвентарный объект. То есть на практике вполне возможно, что компания учитывает отдельно, например, само здание и отдельно лифт.

В разделе 2.1 декларации по каждому объекту недвижимости, облагаемому налогом на имущество по среднегодовой стоимости, заполняется блок строк 010-050. А нужно ли в разделе 2.1 заполнять отдельные блоки строк 010-050 по каждому основному средству, входящему в состав здания?

Позиция ФНС России на этот счет приведена в письме от 15.09.2017 № БС-4-21/18425. Налоговики отметили, что в соответствии с п. 6.1 Порядка строки с кодами 010-050 раздела 2.1 декларации предназначены для указания информации по объектам недвижимого имущества. Поэтому в отношении инвентарных объектов, не являющихся объектами недвижимого имущества, отдельный блок строк с кодами 010-050 не заполняется.

Код ОКОФ

В разделе 2.1 декларации есть строка 040. Она предназначена для указания кода ОКОФ. Данная строка имеет 12 разрядов и соответствует структуре кода, принятой в Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013-2014, который применяется с 1 января 2017 г. Эта структура выглядит так: XXX.XX.XX.XX.XXX.

В соответствии со старым Классификатором основных фондов ОК 013-94 код ОКОФ имел девять разрядов. Возникает вопрос: как заполнить строку 040, если объекту недвижимости присвоен старый, девятизначный код ОКОФ?

В пункте 2.4 Порядка сказано, что записи в полях налоговой декларации осуществляются слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа. Если для указания какого-либо показателя не требуется заполнения всех знакомест поля, в незаполненных знакоместах в правой части поля проставляется прочерк. Исходя из этого, ФНС России в письме от 05.09.2017 № БС-4-21/17595@ разъяснила, что старый девятизначный код ОКОФ записывается в строке 040 в соответствии с положениями п. 2.4 Порядка и без учета разделителей в виде точек.

Погрешности округления

В разделе 2.1 декларации по строке с кодом 050 отражается остаточная стоимость объекта недвижимого имущества по состоянию на 31 декабря налогового периода (подп. 5 п. 6.2 Порядка). Суммарное значение строк 050 по всем указанным в разделе 2.1 объектам недвижимости должно совпадать с показателем строки 141 раздела 2 декларации (контрольное соотношение 1.19, приведено в письме ФНС России от 25.05.2017 № БС-4-21/9902@). Напомним, что по строке 141 раздела 2 декларации записывается остаточная стоимость недвижимого имущества на конец налогового периода (подп. 3 п. 5.3 Порядка). В декларации все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля (п. 2.2 Порядка).

Из-за округления сумма строк 050 раздела 2.1 может не совпасть со значением в строке 141 раздела 2 декларации. У компаний есть опасения, что такое несоответствие налоговые органы могут расценить как нарушение контрольного соотношения.

В письме от 15.09.2017 № БС-4-21/18425 специалисты ФНС России проинформировали, что в программном обеспечении по проверке контрольных соотношений показателей декларации планируется реализовать возможность неравенства значений суммы строк 050 раздела 2.1 и строки 141 раздела 2. При этом допустимая величина отклонения не будет превышать произведение 0,49 руб. на количество заполненных блоков строк 010-050 раздела 2.1 декларации.

У арендатора налога нет

В письме от 15.09.2017 № БС-4-21/18437@ специалисты ФНС России объяснили, почему компания, арендующая основные средства, не должна уплачивать по ним налог на имущество.

По общему правилу объектами налогообложения по налогу на имущество признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое компанией на балансе в качестве основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ). Налоговики напомнили, что условия принятия актива в бухгалтерском учете в состав основных средств названы в п. 4 ПБУ 6/01. Чтобы признать имущество основным средством, компания не должна предполагать продажу объекта, а сам объект:

Предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

Предполагается использовать в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

Способен приносить экономические выгоды (доход) в будущем.

Если эти критерии выполняются, компания учитывает объект на счете 01 «Основные средства». А когда организация приобретает имущество, изначально предназначенное для сдачи в аренду, оно также признается основными средствами, но в бухгалтерском учете отражается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (п. 5 ПБУ 6/01).

Все названные положения относятся к компаниям - собственникам основных средств. Что касается организаций, которые арендуют основные средства, они используют забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией. Раз объекты не отражаются на балансе арендатора, то и объекта налогообложения по налогу на имущество не возникает. К такому выводу пришли специалисты ФНС России в рассматриваемом письме.

Аналогичной позиции придерживаются и Минфин России (письмо от 15.05.2006 № 03-06-01-04/101), и суды (постановления ФАС Северо-Западного округа от 27.03.2012 № А26-3473/2011, Волго-Вятского округа от 16.12.2008 № А82-2813/2008-20, Северо-Кавказского округа от 28.10.2008 № Ф08-6105/2008).

Неотделимые улучшения

Рассмотрим следующую ситуацию. Организация решила произвести неотделимые улучшения арендованного объекта недвижимости, расположенного по месту нахождения ее обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса. Должна ли она будет уплачивать налог на имущество по этим улучшениям и если должна, то куда перечислять налог и сдавать декларацию?

Ответ на этот вопрос Минфин России дал в письме от 08.09.2017 № 03-05-05-01/57901. Согласно п. 5 ПБУ 6/01 капитальные вложения в арендованное имущество учитываются арендатором в качестве основных средств. Следовательно, исходя из положений п. 1 ст. 374 НК РФ, они являются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций. В связи с этим финансисты указали, что арендатор должен уплачивать налог на имущество по произведенным неотделимым улучшениям до их выбытия в рамках договора аренды.

Порядок перечисления налога на имущество и представления налоговых деклараций по нему прописан в ст. 383 и 386 НК РФ. Данными нормами не предусмотрены зачисление налога (авансовых платежей) и сдача декларации (расчетов) по месту нахождения обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса. В результате специалисты финансового ведомства в рассматриваемом письме пришли к выводу, что в ситуации, когда арендатор произвел неотделимые улучшения в арендованном объекте, расположенном по месту нахождения обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, по этим улучшениям он должен перечислять налог и представлять декларацию по месту нахождения организации.

Аналогичная позиция содержится в письме Минфина России от 23.10.2013 № 03-05-05-01/44378. Из письма также следует, что если обособленное подразделение имеет отдельный баланс, то произведенные неотделимые улучшения нужно учитывать на этом балансе, а декларация и налог по ним должны представляться (уплачиваться) по месту нахождения обособленного подразделения.

Льгота для движимого имущества

В письме от 24.08.2017 № 03-05-05-01/54254 Минфин России напомнил об изменениях, которые ожидают плательщиков налога на имущество в следующем году. Финансисты сообщили, что Основными направлениями налоговой политики на 2017 г. и на плановый период 2018 и 2019 гг., одобренными Правительством РФ 13 октября 2016 г. (далее - Основные направления), предусмотрена поэтапная отмена действующих налоговых льгот, установленных на федеральном уровне по региональным и местным налогам, с передачей соответствующих полномочий на региональный (местный) уровень.

Некоторые из этих планов уже воплотились в жизнь. В частности, это касается льготы по налогу на имущество, предусмотренной для движимого имущества п. 25 ст. 381 НК РФ. Напомним, что сейчас согласно указанной норме Кодекса движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств (за исключением полученного в результате реорганизации, ликвидации или от взаимозависимых лиц), освобождено от обложения налогом на имущество.

В отношении данной льготы мера, предусмотренная Основными направлениями, реализована Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации». С 1 января 2018 г. льгота по движимому имуществу на федеральном уровне действовать больше не будет. В соответствии с новой ст. 381.1, введенной в главу 30 НК РФ вышеназванным законом, применение льготы, предусмотренной п. 25 ст. 381 НК РФ, будет возможно на территории субъекта РФ в случае принятия им соответствующего закона.

Таким образом, региональные власти в рамках предоставленных главой 30 НК РФ полномочий могут устанавливать налоговые преференции, в том числе в виде льгот по налогу на имущество. Соответственно, вопрос сохранения льготы по движимому имуществу может быть решен субъектами РФ.

Если региональным законом не будет предусмотрено освобождение от налогообложения движимого имущества, принятого на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 г., начиная со следующего года оно будет подпадать под обложение налогом на имущество.

Обратите внимание: льготный порядок налогообложения сохраняется в отношении объектов основных средств, включенных в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Ведь согласно подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ такие основные средства не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество. То есть к таким объектам льгота, предусмотренная п. 25 ст. 381 НК РФ, не имеет никакого отношения.

Из товаров - в основные средства

Письмо ФНС России от 05.09.2017 № БС-4-21/17597@ будет интересно компаниям, которые приобрели имущество для перепродажи и учитывали его как товар, а в дальнейшем решили использовать в своей деятельности. Специалисты налоговой службы указали, что, поскольку имущество было куплено с целью перепродажи, компания правомерно учитывала его в составе товаров. Поэтому оно не подлежало обложению налогом на имущество в связи с тем, что не являлось основным средством. Если в дальнейшем компания передумала продавать это имущество и решила использовать его в своей деятельности, оно будет соответствовать критериям отнесения активов к основным средствам, установленным п. 4 ПБУ 6/01. Следовательно, данное имущество должно быть переведено на счет 01 «Основные средства» и с момента перевода в состав основных средств облагается налогом на имущество.

Перевод оформляется проводкой:

Дебет 01 Кредит 41

Имущество переведено в состав основных средств.

Налоговики отметили, что такая корреспонденция счетов не предусмотрена Инструкцией по применению плана счетов. Однако в ней указано, что в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные Инструкцией.

Обратите внимание: имущество включается в налоговую базу только с момента перевода его из товаров в основные средства. Это важно для движимого имущества, приобретенного до 1 января 2013 г. На наш взгляд, если перевод таких объектов состоялся после 1 января 2013 г., то компания может воспользоваться льготой, предусмотренной п. 25 ст. 381 НК РФ. Ведь из дословного прочтения указанной нормы следует, что льгота применяется в отношении движимого имущества, принятого после 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств.

Специалисты ФНС России также рассказали о последствиях, которые ждут компанию, если она неправомерно учитывала имущество на счете 41 до момента его перевода в состав основных средств. В случае выявления данного факта в ходе проведения контрольных мероприятий такое имущество с момента его приобретения будет рассматриваться налоговиками как основное средство. Поэтому компании нужно будет внести соответствующие исправления в бухучет и доначислить налог на имущество за период с момента приобретения.

Чтобы не наступили негативные последствия, компании нужно иметь доказательства, что она изначально приобретала имущество именно как товар и реально пыталась его перепродать. Здесь интерес представляет дело, рассмотренное АС Центрального округа в постановлении от 12.07.2016 № Ф10-2319/2016. Спор заключался в следующем.

Компания купила вертолет с целью последующей перепродажи и учла его на счете 41 как товар. Налоговый орган посчитал, что вертолет является основным средством и компания неправомерно не начисляла по нему налог на имущество. Отстоять свою правоту компания смогла, представив суду следующие доказательства:

Объявления о продаже вертолета и проекты договоров купли-продажи с покупателями;

Распоряжения (приказы) о направлении уполномоченного лица в командировки для показа вертолета покупателям;

Письма покупателей, в которых изложены причины отказа в приобретении вертолета.

Раздел недвижимости

В отношении видов недвижимости, перечисленных в п. 1 ст. 378.2 НК РФ, налоговой базой по налогу на имущество является их кадастровая стоимость. К таковым, в частности, относятся административно-деловые центры и торговые центры, а также помещения, предусмотренные или фактически используемые для этих целей (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ).

Не позднее первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество орган исполнительной власти субъекта РФ определяет перечень объектов из числа указанных в подп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень), и направляет его в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества (п. 7 ст. 378.2 НК РФ). Допустим, объект недвижимости поименован в Перечне. В середине года этот объект был разделен между двумя компаниями. Новые объекты, полученные при разделе, в Перечень не включены. Как нужно исчислять по ним налог на имущество?

В пункте 10 ст. 378.2 НК РФ сказано, что, если вновь полученный объект соответствует критериям, предусмотренным ст. 378.2 НК РФ, он до включения его в Перечень подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на дату постановки такого объекта на государственный кадастровый учет. По объектам, право собственности на которые возникло у налогоплательщика в течение налогового периода, исчисление суммы налога осуществляется с учетом коэффициента. Он определяется как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом если возникновение права собственности произошло до 15-го числа месяца включительно, этот месяц принимается за полный, а если после, то месяц при расчете коэффициента не учитывается (п. 5 ст. 378.2 НК РФ).

Исходя из вышеуказанных положений Налогового кодекса, ФНС России в письме от 15.09.2017 № БС-4-21/18430 разъяснила, что налог на имущество организаций в отношении вновь образованных помещений, полученных при разделе недвижимости, включенной в Перечень, нужно исчислять исходя из их кадастровой стоимости с учетом положений п. 5 ст. 382 НК РФ.

Отметим, что это касается только вновь образованных объектов, которые соответствуют критериям, предусмотренным ст. 378.2 НК РФ, в том числе и дополнительным критериям, установленным законом субъекта РФ о налоге на имущество организаций, например, исходя из площади объектов. Если же такого соответствия нет, налог по вновь образованным объектам исчисляется исходя из среднегодовой стоимости (письмо ФНС России от 18.08.2017 № ЗН-4-21/16379).